國際金融危機爆發(fā)以來，許多國內出口企業(yè)很難在規(guī)定的退（免）稅申報期實現收匯核銷。逾期收匯核銷的形成有多種原因，出口企業(yè)應關注其中的稅收風險。 　逾期收匯核銷的處理

　出口貨物逾期收匯核銷的形成主要有兩方面原因：一是受國際金融危機影響，國外客戶付款不能及時到位，使國內企業(yè)無法在規(guī)定的時限內實現結匯并進行申報出口退（免）稅；二是試行收匯核銷無紙化的企業(yè)，雖然在網上提交了收匯核銷信息，但有時由于系統(tǒng)或信息傳輸的原因導致提交不成功，使得稅務機關無法收到外匯管理局轉發(fā)的收匯信息。

　根據稅法規(guī)定，出口企業(yè)在申報出口貨物退（免）稅時，應當在規(guī)定的時限內提供出口收匯核銷單。否則，對審核有誤或到期仍未提供出口收匯核銷單的，出口貨物已退（免）稅款一律追回；未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅，并視同內銷貨物予以征稅。

　為了幫助國內企業(yè)解決實際困難，降低稅收風險系數，今年3月，國家稅務總局下發(fā)《關于出口企業(yè)延期提供出口收匯核銷單有關問題的通知》（國稅函[2010]89號），規(guī)定對出口企業(yè)逾期取得出口收匯核銷單的，稅務機關可在對出口企業(yè)其他退稅單證、信息審核無誤后予以辦理出口貨物退（免）稅。同時，對試行申報出口退稅免予提供紙質出口收匯核銷單的出口企業(yè)，因網上核銷系統(tǒng)、信息傳輸等原因致使出口企業(yè)逾期收匯核銷的，稅務機關經審核無誤后可按有關規(guī)定辦理出口貨物退（免）稅。此項政策的實施，為出口企業(yè)申報退（免）稅帶來了便利，加快了出口退（免）稅的進度，緩解了企業(yè)資金運轉的壓力。

　把握新規(guī)定的三個關鍵點

　國稅函[2010]89號文件重點規(guī)定了出口企業(yè)逾期取得出口收匯核銷單，在無其他問題的前提下可以申報出口退（免）稅。但是在執(zhí)行過程中，出口企業(yè)應把握以下三點：

　逾期收匯核銷的時限不明確

　對于出口退（免）稅來講，收匯核銷是申報出口退（免）稅的必要前提，出口收匯核銷單是必不可少的單證之一。對于收匯核銷單的管理，原有政策主要區(qū)分兩種情況作出規(guī)定。

　一是申報期內提供出口收匯核銷單的企業(yè)。國家稅務總局《關于出口貨物退（免）稅管理有關問題的通知》（國稅發(fā)[2004]64號）規(guī)定，出口企業(yè)自發(fā)生之日起2年內，申報出口貨物退（免）稅時，必須提供出口收匯核銷單：

　所述的申報期是指出口退（免）稅的申報期，生產企業(yè)為出口貨物報關出口之日起90日內，如果到期之日超過了當月的“免、抵、退”稅申報期（每月1日~15日，節(jié)假日順延），應在次月的“免、抵、退”稅申報期內。外貿企業(yè)為貨物報關出口之日起90天后第一個增值稅納稅申報期截止之日。

　二是暫不能提供出口收匯核銷單的企業(yè)。國稅發(fā)[2004]64號文件規(guī)定，除上述6種情況以外，出口企業(yè)在申報出口貨物退（免）稅時，應提供出口收匯核銷單。但對尚未到期結匯的，也可不提供出口收匯核銷單，稅務機關按照現行出口貨物退（免）稅管理的有關規(guī)定審核辦理退（免）稅手續(xù)。

　以上所述“尚未到期結匯”，是指出口貨物報關之日（以出口貨物報關單《出口退稅專用》上注明的出口日期為準）起不到210天。210天是出口企業(yè)向所在地主管退稅機關提供出口收匯核銷單（遠期收匯除外）的規(guī)定期限，包括增值稅小規(guī)模納稅人及代理出口的貨物。

　另外，因改制、改組以及合并、分立等原因新設立并重新辦理出口退（免）稅登記的出口企業(yè)，如原出口企業(yè)不存在上述6條情形，經省級稅務機關批準，在申報退（免）稅時可不提供出口收匯核銷單，按國稅發(fā)[2004]64號文件有關規(guī)定采取事后審核。

　國稅函[2010]89號文件中所述的逾期收匯核銷，并沒有明確與出口退（免）稅申報期限的關系。對于第一種情況，超過90天申報期的收匯核銷單為逾期單證；對于第二種情況，超過210天未結匯核銷的為逾期單證。但是，國稅函[2010]89號文件只表明對出口企業(yè)逾期取得出口收匯核銷單的，稅務機關可在對出口企業(yè)其他退稅單證、信息審核無誤后予以辦理出口貨物退（免）稅，這個逾期的規(guī)定時限為多少天，沒有時間限制。對此，出口企業(yè)在申報退（免）稅時，應當結合當地稅務機關的明細規(guī)定謹慎操作。 外貿知識

　逾期管理與延期申報是否掛鉤

　稅法規(guī)定，出口企業(yè)在退（免）稅申報期內，四種情況下出現逾期時，可以向稅務機關提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報的申請，經批準后，可延期3個月申報，經地市級以上（含地市級）稅務機關核準，在核準的期限內申報辦理退（免）稅。

　這里提醒企業(yè)，逾期收匯核銷是否按上述延期申報的方式進行管理，國稅函[2010]89號文件并沒有明確。但從文件表述來看，對于逾期收匯核銷的時限不受限定。因此，出口企業(yè)在執(zhí)行過程中，還要注意結合當地稅務機關的明細規(guī)定進行處理。

　目前，國際金融危機雖然對我國出口企業(yè)的經營情況影響較大，國家出臺國稅函[2010]89號文件旨在幫助出口企業(yè)解決困難，促進外貿經濟快速攀升。但我們也注意到，國稅函[2010]89號文件沒有明確相關扶持政策的執(zhí)行截止時限。在國內經濟回暖以后，是否還按此規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行不得而知。因此，出口企業(yè)應當盡可能地做到及時催要國外客戶款項，并按規(guī)定時限進行核銷。對于無紙化收匯核銷的企業(yè)，在網上操作時，應注意檢查是否提交成功，以免錯過規(guī)定的出口退（免）稅申報及收匯核銷時限。

[1] [2]