有出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，能否進行稅收籌劃，使出口企業(yè)得到更多的出口退稅呢？答案是肯定的。對于有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性集團公司和設(shè)有生產(chǎn)企業(yè)的外貿(mào)公司來講，可通過完善內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部資金結(jié)算，利用出口退稅政策進行籌劃，以得到更多的出口退稅。

　　籌劃的政策依據(jù)

　　現(xiàn)行的出口退稅政策規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)自營出口貨物，出口貨物在報關(guān)出口后，免征出口銷售環(huán)節(jié)的銷項稅金，依據(jù)出口企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票注明的進貨金額，按照退稅率辦理退稅。

　　生產(chǎn)性出口企業(yè)實行“免、抵、退”稅管理辦法，“免稅”是指貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上作銷售后，免征出口銷售環(huán)節(jié)的銷項稅金；“抵稅”是指出口貨物耗用國內(nèi)采購的原材料、動力等所含的進項稅額抵減內(nèi)銷貨物的銷項稅額；“退稅”是指當期內(nèi)銷銷項稅額不足抵減時，對不足抵減部分辦理退稅。

　　請注意，雖然兩種辦法都是免征出口銷售環(huán)節(jié)的銷項稅金，但卻有本質(zhì)的不同：對外貿(mào)企業(yè)出口貨物免稅是按征稅率免稅；而對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅是按退稅率免稅。也就是說，對外貿(mào)企業(yè)來說，出口貨物的增值部分全部免稅；而對生產(chǎn)企業(yè)來講，出口貨物的增值部分，只能按退稅率免稅，增值部分的征稅率和退稅率之差，生產(chǎn)企業(yè)還要依法繳納。

　　籌劃的具體操作

　　為了充分說明籌劃的可行性，現(xiàn)舉例說明。

　　某生產(chǎn)性集團公司當月外銷銷售額為A萬元，產(chǎn)品成本（本文不考慮工資費用和固定資產(chǎn)折舊）為B萬元，進項稅額為B×17％，征稅率為17％，退稅率為 15％（A＞B）。該集團公司可以采用以下不同的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部資金結(jié)算方式，選用不同的退稅辦法，那么所產(chǎn)生的退稅結(jié)果和對企業(yè)的資金影響也是不同的。

　　第一種方式：該集團公司所屬的生產(chǎn)出口產(chǎn)品的工廠采取非獨立核算方式，集團公司自營出口產(chǎn)品，出口退稅采用“免、抵、退”稅辦法。那么該集團公司當月應(yīng)納稅額應(yīng)為：外銷銷售額A萬元乘以征稅率與退稅率之差2％，再減去進項稅額B×17％，簡明公式為A×2％－B×17％；當應(yīng)納稅額為負數(shù)時，即為應(yīng)退稅額：B×17％－A×2％。

　　第二種方式：該集團公司設(shè)有獨立核算的進出口公司，所有商品由集團公司委托其進出口公司出口，集團采用“免、抵、退”稅辦法。該集團公司的應(yīng)納稅額和應(yīng)退稅額的計算結(jié)果與第一種方式相同。

　　第三種方式：該集團公司設(shè)有獨立核算的進出口公司，但商品不是由集團公司委托進出口公司出口，而是按出口銷售價格賣給進出口公司，由進出口公司報關(guān)出口并申請退稅。集團公司賣給進出口公司時應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票并繳納增值稅：應(yīng)納稅額為進銷項稅額之差，簡明公式為A×17％－B×17％。進出口公司應(yīng)退稅額為A×15％。那么，總算起來，集團公司獲得的退稅額為進出口公司的退稅額減去集團公司已繳納的稅額。雖然結(jié)果仍為B×17％－A×2％，但因為集團公司在繳納增值稅時，繳納了相應(yīng)的城建稅和教育費附加，集團公司實際獲得的退稅要少一些。

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