為了認真貫徹落實《國務院關(guān)于調(diào)低出口退稅率加強出口退稅管理通知》[國發(fā)明電（1995）3號和《國務院辦公廳關(guān)于貫徹〈國務院關(guān)于調(diào)低出口退稅率加強出口退稅管理通知〉的補充通知》[國辦發(fā)明電（1995）19號]精神，制定了《出口貨物退（免）若干問題規(guī)定》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

出口貨物退（免）稅若干問題規(guī)定

根據(jù)《國務院關(guān)于調(diào)低出口退稅率加強出口退稅管理的通知》（國發(fā)明電[1995]3號）和《國務院辦公廳關(guān)于貫徹〈國務院關(guān)于調(diào)低出口退稅率加強出口退稅管理通知〉的補充通知》（國辦發(fā)明電[1995]19號），特規(guī)定如下：

一、1995年6月30日以后報關(guān)離境的出口貨物，除經(jīng)國家稅務總局批準按增值稅征稅稅率退稅的大型成套設備和大宗機電產(chǎn)品外，一律按下列稅率計算進項稅額或退稅款：

（一）農(nóng)產(chǎn)品、煤炭退稅率為3%；

（二）以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的工業(yè)品和適用13%增值稅稅率的其他貨物退稅率為10%。以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工的工業(yè)品包括：1、動植物油，2、食品下飲料（罐頭除外），3、毛紗、麻紗、絲、毛條、麻條，4、經(jīng)過加工的毛皮，5、木制品（家具除外）、木漿，6、藤、柳、竹、草制品；

（三）適用17%增值稅稅率的其他貨物退稅率為14%；

（四）從小規(guī)模納稅人購進并按，《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[1994]031號）規(guī)定可以辦理退稅的本條第（二）、第（三）款的貨物退稅率為6%；

（五）出口卷煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅、消費稅。出口卷煙增值稅的進項額不得抵扣內(nèi)銷貨物的應納增值稅，應計入產(chǎn)品成本處理。

二、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，一律在委托方退（免）稅。生產(chǎn)企業(yè)（包括1993年12月31日以后批準設立的外商投資企業(yè)，下同）委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物（含擴散產(chǎn)品、協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品、國家稅務局國稅發(fā)[1991]003號文件規(guī)定的遍稅率、貴重產(chǎn)品）和外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)化理出口的貨物可給予退（免）稅，其他企

業(yè)委托出口的貨物不予退（免）稅。1993年12月31日前批準設立的外商投資企業(yè)委托出口的貨物免征增值稅、消費稅，其進項稅額不予抵扣或退稅，應計入產(chǎn)品成本處理。

委托方在申請辦理退（免）稅時，必須提供下列憑證資料：

（一）“代理出口貨物證明”（格式附后）?！按沓隹谪浳镒C明”由受托方開具并經(jīng)主管其退稅的稅務機關(guān)簽章后，由受托方交委托方。代理出口協(xié)議約定由受托方收匯核銷的，稅務機關(guān)必須在外匯管理局辦完外匯核銷手續(xù)后，方能簽發(fā)“代理出口貨物證明”，并在“代理出口貨物證明”上注明“收匯已核銷”字樣。“代理出口貨物證明”由各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市國家稅務局印制。

（二）受托方代理出口的“出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）”。委托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆報關(guān)出口的，委托方必須提供“出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）”復印件。

（三）“出口收匯核 銷單（出口退稅專用）”。代理出口協(xié)議約定由受托方收匯的，委托方必須提供受托方的“出口收匯核銷單（出口退稅專用）”。受托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆銷售給外商的，委托方必須提供“出口收匯核銷單（出口退稅專用）”復印件。

（四）代理出口協(xié)議副本。

（五）提供“銷售帳”。

三、有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口的自產(chǎn)貨物，凡在1994年按照國家稅務總局國稅發(fā)[1994]031號文件第七條第（二）款和國稅發(fā)[1995]012號文件有關(guān)規(guī)定的“免、抵、退”的辦法辦理出口退稅的，今后直接出口和委托代理出口的貨物，一律免征本道環(huán)節(jié)的增值稅，并按《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定的17%或13%的

稅率與本通知第一條列明的稅率（簡稱退稅率，下同）之差乘以出口貨物的離岸價格折人民幣的金額，計算出口貨物不予抵扣或退稅的稅額，從全部進項稅額中剔除，計入產(chǎn)品成本。剔除后的余額，抵減內(nèi)銷貨物的銷項稅額。出口貨物占當其全部貨物銷售額50%以上的企業(yè)，對一個季度內(nèi)未抵扣完的出口貨物的進項稅額，報經(jīng)主管出口

退稅的稅務機關(guān)批準可給予退稅；出口貨物占當期全部銷售額50%以下的企業(yè)，當期未抵扣完的進項稅額必須結(jié)轉(zhuǎn)境證下期繼續(xù)抵扣，不得辦理退稅。

抵、退稅的計算具體步驟及公式為：

當期不予抵扣或退稅的稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（增值稅條例規(guī)定的稅率-上期未抵扣完的進項稅額）

當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當其全部進項稅客-當期不予抵扣或退稅的稅額）-上期未抵扣完的進項稅額

出口貨物占當期全部貨物銷售額50%以上的企業(yè)，若當期（季度末）應納稅額為負數(shù)，按國家稅務總局國稅發(fā)[1994]031號文件第七條第（二）款和國稅發(fā)[1995]012文件規(guī)定的公式計算應退稅客。

四、小規(guī)模納稅人自營和委托出口的貨物，一律免征增值稅、消費稅，其進項稅額不予抵扣或退稅。

五、在1994年未按照“抵、免、退”辦法辦理出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)（不含1993年12月31日以前批準設立的外商投資企業(yè)），今后直接出口和委托代理出口的貨物，一律先按照增值稅的規(guī)定征稅，然后由主管辦理出退稅業(yè)務的稅務機關(guān)在國家出口退稅計劃內(nèi)依本規(guī)定第一條列明的退稅率審批退稅。納稅和退稅的計算公式為：

當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅金+當期出口貨物岸價×外匯人民幣牌價×征稅稅率-當其全部進項稅額

當期應退稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率

六、對非保稅區(qū)運往積極稅區(qū)的貨物不予退（免）稅》保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外購進貨物時必須向稅務機關(guān)申報備案增值稅專用發(fā)票的有關(guān)內(nèi)容 ，將這部分貨物出口或加工后再出口的，可按本規(guī)定辦理出口退（免）稅。

七、1994年1月1日實行新的出口退稅辦法后，國內(nèi)企業(yè)報關(guān)銷售經(jīng)外商投資企業(yè)，外商投資企業(yè)以“來料加工”、“進料加工”報關(guān)購進的貨物，不予退稅。

八、外貿(mào)企業(yè)出口貨物必須單獨設帳核算購進金額和進項稅額，如購進的貨物當時不能確定是用于出口或內(nèi)銷的，一律記入出口庫存帳，由銷時必須從出口為庫存帳。征稅機關(guān)可憑該批貨物的專用發(fā)票或退稅機關(guān)出具的證明辦理抵扣。

九、本規(guī)定從1995年7月1日起執(zhí)行。此前的規(guī)定與本規(guī)定有抵觸的，以本規(guī)定為準。

附：《代理出口貨物證明》（略）