外貿(mào)企業(yè)出口其委托加工貨物的操作規(guī)范/王術(shù)芳

原創(chuàng) 2016-09-03 進(jìn)出口財(cái)稅通進(jìn)出口財(cái)稅通

外貿(mào)企業(yè)，由于本身沒有生產(chǎn)加工能力，所出口的貨物都是外購成品后直接出口。但是有時候外貿(mào)企業(yè)為了控制產(chǎn)品質(zhì)量，會自行采購原材料并委托給工廠進(jìn)行加工，向工廠支付加工費(fèi)并收回完工產(chǎn)品出口。

以上業(yè)務(wù)模式，稱之為委托加工。外貿(mào)企業(yè)的委托加工有兩種業(yè)務(wù)類型：保稅進(jìn)口料件委托加工、應(yīng)稅料件委托加工

保稅進(jìn)口料價委托加工，是外貿(mào)企業(yè)以進(jìn)料加工復(fù)出口模式操作的出口業(yè)務(wù)。指從境外采購材料，用進(jìn)料或來料手冊保稅通關(guān)，然后委托給工廠為其加工成品，向工廠支付加工費(fèi)。

應(yīng)稅料件委托加工，是外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易方式出口的業(yè)務(wù)。指從境內(nèi)采購應(yīng)稅材料，或從境外進(jìn)口材料但通關(guān)時按一般貿(mào)易繳納進(jìn)口稅，然后委托給工廠為其加工成品再出口，向工廠支付加工費(fèi)


操作模式：

保稅進(jìn)口料件委托加工：

分進(jìn)料加工和來料加工，再次只分析進(jìn)料加工業(yè)務(wù)。

原來該模式有兩種操作方法，一是委托給工廠加工并支付加工費(fèi)，工廠開具加工費(fèi)發(fā)票；二是把原材料作價銷售給工廠，工廠開具成品發(fā)票。自2012年退稅改革后，財(cái)稅2012 39號取消了作價加工模式，即購入的保稅材料需要采用委托方式，工廠只收取加工費(fèi)。對于進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，由于外貿(mào)企業(yè)需要退稅，因此工廠開具加工費(fèi)發(fā)票時需要注意，品名要開具成品名稱，備注欄可以寫加工費(fèi)，有一些地區(qū)也允許可以直接開"XXX加工費(fèi)”，這需要視各地稅局的要求(國說公告2013 12號規(guī)定出口貨物報(bào)關(guān)單顯示的品名必須與增值稅專用發(fā)票顯示的品名一致才可以退稅)

應(yīng)稅料件委托加工：

在2012年退稅改革前，外貿(mào)企業(yè)自購原材料并委托工廠加工后出口的，在退稅時用購貨的專用發(fā)票和工廠開具的加工費(fèi)發(fā)票申請退稅，即兩票制，在退稅數(shù)據(jù)錄入時，一次錄入出口數(shù)據(jù)，其對應(yīng)的進(jìn)貨明細(xì)數(shù)據(jù)分兩次錄入，即原材料錄入一次，加工費(fèi)錄入一次。但退稅改革后，財(cái)稅2012 39號第四條第（四）項(xiàng)規(guī)定：“外貿(mào)企業(yè)出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價格”，同時國稅公告2013 12號要求出口貨物報(bào)關(guān)單顯示的品名必須與增值稅專用發(fā)票顯示的品名一致才可以退稅。所以對于外貿(mào)企業(yè)來說，委托加工出口的貨物要想符合退稅要求，必須取得以該出口貨物的名稱開具的發(fā)票才行，即一票制。操作模式分如下兩種：

1、外貿(mào)企業(yè)購入原材料后，把原材料作價銷售給工廠并給工廠開具專票，工廠加工完成后，把加工費(fèi)和原材料的合計(jì)金額一并開具成品發(fā)票給外貿(mào)企業(yè)：

例：隔壁老王外貿(mào)公司出口輪胎，自行采購10000元橡膠原材料，增值稅1700元，并委托給隔壁老宋輪胎工廠進(jìn)行加工。則外貿(mào)公司作價“銷售”材料給工廠，假設(shè)作價金額11700(注：作價時平價銷售是否合規(guī)？？？)并開具專票給工廠。工廠收取加工費(fèi)1170元，則工廠開具成品發(fā)票12870元。外貿(mào)企業(yè)用12870元的發(fā)票申請退稅

2、外貿(mào)企業(yè)聯(lián)系好原材料供應(yīng)商后，以工廠名義采購，供應(yīng)商開票給工廠。工廠生產(chǎn)完成后，把加工費(fèi)和原材料的合計(jì)金額一并開具成品發(fā)票給外貿(mào)企業(yè)。

例：隔壁老王外貿(mào)公司跟橡膠供應(yīng)商A談好采購條件后，直接讓隔壁老宋工廠與A簽訂采購合同進(jìn)行采購，隔壁老王把采購資金以預(yù)付款的形式打給隔壁老宋，隔壁老宋直接支付給A采購橡膠，A開具專票給隔壁老宋抵扣。隔壁老宋工廠生產(chǎn)加工完后，把加工費(fèi)及材料貨款一并開具品名為該出口貨物的發(fā)票給隔壁老王退稅。

另外還要提醒一下，有一些外貿(mào)企業(yè)自己采購零部件，自己進(jìn)行很簡單的組裝，然后按成品出口，這類業(yè)務(wù)是不允許退稅，因?yàn)椋?、外貿(mào)企業(yè)沒有加工能力，不符合業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)；2、取得的發(fā)票跟出口報(bào)關(guān)單品名不符。對于此類業(yè)務(wù)也需要改變下操作模式才能符合退稅要求

對于外貿(mào)公司的委托加工出口模式中，還有一類業(yè)務(wù)是修理修配勞務(wù)。外貿(mào)企業(yè)為境外提供修理修配勞務(wù)，但是外貿(mào)企業(yè)沒有生產(chǎn)能力無法提供該勞務(wù)，于是外貿(mào)企業(yè)會把該修理修配委托給工廠進(jìn)行維修。在委托給工廠修理的過程中，外貿(mào)企業(yè)為了保證質(zhì)量，會自行采購修理所用的一些材料給工廠使用，此模式需要注意，委托修理修配勞務(wù)和委托加工貨物的開票是不同的模式：對于委托加工貨物，工廠時要給外貿(mào)企業(yè)開具成品發(fā)票才能退稅；而委托修理修配勞務(wù)，工廠必須開具加工費(fèi)發(fā)票給外貿(mào)企業(yè)才能退稅，依據(jù)：財(cái)稅2012 39號第四條第（五）項(xiàng)“外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為加工修理修配費(fèi)用增值稅專用發(fā)票注明的金額。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將加工修理修配使用的原材料（進(jìn)料加工海關(guān)保稅進(jìn)口料件除外）作價銷售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將原材料成本并入加工修理修配費(fèi)用開具發(fā)票。”

因此，外貿(mào)企業(yè)在做委托加工業(yè)務(wù)時，要注意區(qū)分是貨物委托加工還是修理修配勞務(wù)的委托加工，這兩者的退稅所用發(fā)票是不一樣的。

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