出口銷售中是CIF價，訂單上明確了出口的貨款、運(yùn)費(fèi)、保險。運(yùn)費(fèi)是從出運(yùn)港口至國外的目的地口岸，報關(guān)單、發(fā)票金額均為CIF價，即全部的貨款、運(yùn)費(fèi)、保險。其中發(fā)票是列出了各項明細(xì)，稅務(wù)上計算出口退稅，一定是以FOB價來做的，也就是不含運(yùn)費(fèi)及保險。另外的好處是金額會與報關(guān)單一致，審計向海關(guān)函證出口總額時也容易對應(yīng)


會計確認(rèn)收入與稅法確認(rèn)收入的原則、依據(jù)等不一致，所以不僅僅是在出口環(huán)節(jié)，日常的增值稅等稅種的申報也可能出現(xiàn)財務(wù)報表和納稅申報表數(shù)字的不一致，我們實務(wù)中的處理原則也都是調(diào)表（申報表）不調(diào)帳（財務(wù)帳）。您可以參照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程》(試行)的通知（國稅發(fā)[2002]11號）二、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅計算 （一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退稅額”應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的），若以其他價格條件成交的，應(yīng)扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、傭金等。若申報數(shù)與實際支付數(shù)有差額的，在下次申報退稅時調(diào)整（或年終清算時一并調(diào)整）。若出口發(fā)票不能如實反映離岸價，企業(yè)應(yīng)按實際離岸價申報“免、抵、退”稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的銷售收入，以離岸價（FOB價）作為記賬基礎(chǔ)，并以此為計稅依據(jù)計算“免、抵、退”稅。無論出口貨物采用何種價格成交的，均按實際成交價做出口收入，對以到岸價（CIF）或成本加運(yùn)費(fèi)價（C&F）成交的，按實際支付的境外運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、傭金沖減出口貨物銷售收入按月辦理“免、抵、退”稅手續(xù)。支付的境外運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、傭金不得沖減內(nèi)銷收入計算銷項稅額。




一、出口商品外銷收入實現(xiàn)確認(rèn)的規(guī)定
　　出口商品外銷收入的確認(rèn)包括入賬時間和入賬金額兩方面，其確認(rèn)的正確與否將直接影響出口退稅的所屬期和退稅額計算的準(zhǔn)確性，從而對出口退稅管理工作產(chǎn)生重要影響。其中相關(guān)制度規(guī)定不統(tǒng)一，造成各企業(yè)對外銷收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同。
（一）企業(yè)會計準(zhǔn)則銷售收入的確定
　　根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。上述確認(rèn)條件中對外銷收入確認(rèn)最有意義的是第一條和第三條。
（二）稅法對應(yīng)稅商品收入實現(xiàn)條件的規(guī)定
　　稅法對應(yīng)稅商品收入的確認(rèn)沒有原則性規(guī)定，但作了列舉式的解釋?！对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定，應(yīng)稅商品外銷收入的實現(xiàn)，也即納稅義務(wù)行為的時間，具體根據(jù)納稅人銷售結(jié)算方式不同來確認(rèn)：（1）采取直接收款方式銷售商品，不論商品是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售商品，為發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（3）采取賒銷和分期收款方式銷售商品，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；（4）采取預(yù)收貨款方式銷售商品，為商品發(fā)出的當(dāng)天；（5）委托其他納稅人代銷商品，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；（6）視同銷售商品行為，為商品移送的當(dāng)天。
（三）出口商品應(yīng)退稅收入申報時間的規(guī)定
　　根據(jù)國家稅務(wù)總局《出口商品退（免）稅管理辦法》的規(guī)定，出口企業(yè)自營出口和代理出口的商品，可在商品報關(guān)出口并在財務(wù)上做銷售后，憑有關(guān)憑證按月申報退（免）稅。目前，我國對企業(yè)出口商品外銷收入的入賬時間規(guī)定：企業(yè)出口商品不論以何種方式報關(guān)出口，均以取得提單并向銀行辦妥交單手續(xù)的日期作為出口商品外銷收入的實現(xiàn)時間。




二、出口商品外銷收入確認(rèn)的會計處理
　　外銷收入是企業(yè)出口退（免）稅的主要依據(jù)。外銷收入不管以何種方式成交，最后都要以離岸價為依據(jù)進(jìn)行核算和辦理出口退（免）稅，因此，除正常的銷貨款外，外銷收入的確認(rèn)還與外匯匯率確定、國外運(yùn)、保、傭的沖減、出口商品退運(yùn)等密切相關(guān)。
（一）入賬時間及依據(jù)
　　企業(yè)出口業(yè)務(wù)就其貿(mào)易性質(zhì)不同，主要有一般貿(mào)易進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易、來料加工復(fù)出口貿(mào)易、國內(nèi)深加工結(jié)轉(zhuǎn)貿(mào)易等，不同的貿(mào)易方式其外銷收入確認(rèn)也不同。
　?。?）企業(yè)自營出口，水論是海、陸、空出口，均以取得運(yùn)單并向銀行辦理交單后作為出口外銷收入的實現(xiàn)。外銷收入的入賬金額一律以離岸價（FOB價）為基礎(chǔ)，以離岸價以外價格條件成交的出口商品，其發(fā)生的國外運(yùn)輸保險及傭金等費(fèi)用支出，均應(yīng)作沖減外銷收入處理。
　　（2）委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，應(yīng)以收到外貿(mào)企業(yè)代辦的運(yùn)單和向銀行交單后作為收入的現(xiàn)實。入賬金額與自營出口相同，支付給外貿(mào)企業(yè)的代理費(fèi)應(yīng)作為出口產(chǎn)品銷售費(fèi)用處理，不得沖減外銷收入。
　　（3）來料加工復(fù)出口，以收到成品出運(yùn)運(yùn)單和向銀行交單后作為收入的實現(xiàn)。入賬金額與自營出口相同。按外商來料的原輔料是否作價，在核算來料加工復(fù)出口的商品外銷收入時，對不作價的，按工繳費(fèi)收入入賬；作價的，按合約規(guī)定的原輔料款及工繳費(fèi)入賬。對外商投資企業(yè)委托其他企業(yè)加工收回后復(fù)出口的，按現(xiàn)行出口商品退（免）稅規(guī)定，委托企業(yè)可向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請出具來料加工免稅證明，由受托企業(yè)在收取委托企業(yè)加工費(fèi)時據(jù)以免征增值稅。
　?。?）國內(nèi)深加工結(jié)轉(zhuǎn)，也稱間接出口，是國內(nèi)企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口原材料加工商品后報關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)銷售給境內(nèi)加工企業(yè)。由國內(nèi)企業(yè)深加工后再復(fù)出口的一種貿(mào)易方式。其外銷收入的確認(rèn)與內(nèi)銷大致相同。
　　（二）外匯匯率的確定
　　企業(yè)出口商品不論以何種外幣結(jié)算，凡中國人民銀行公布有外匯匯率的，均按財務(wù)制度規(guī)定的匯率直接折算成人民幣金額登記有關(guān)賬簿。企業(yè)可以采用當(dāng)月1日或當(dāng)日的匯率作為記賬匯率（一般為中間價），確定后報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，在一個年度內(nèi)不得調(diào)整。
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　　主要包括國外運(yùn)費(fèi)，國外保險費(fèi)、國外傭金、“免抵退”企業(yè)國外費(fèi)用的處理。
　?。?）國外運(yùn)費(fèi)。企業(yè)出口商品常用的成交方式有FOB、CW（CFR）、CIF三種，此外還有FAS、FCA、CPT、CIP、DAF、DES、DEQ、DDU、DDP等。
　　（2）國外保險費(fèi)費(fèi)。業(yè)收到保險公司送來的出口運(yùn)輸保險單或聯(lián)合發(fā)票副本及保險費(fèi)結(jié)算清單時，按實際支付的保險費(fèi)金額沖減出口銷售收入，以外幣支付的與支付海運(yùn)費(fèi)的處理相同。
　　（3）同外傭金。支付方法有兩種，一是議付傭金，即出口后在向銀行議付信用證時，由銀行按規(guī)定傭金率在結(jié)匯款中代扣后，支付給國外客戶。另一種是出口方在收妥全部貨款后，將傭金另行匯付國外。企業(yè)在支付傭金后，應(yīng)按實際支付金額沖減出口外銷收入，以外幣支付的與上述處理方法相同。
　?。?）“免抵退”企業(yè)國外費(fèi)用的處理。企業(yè)出口商品必須以離岸價（FOB價）為計稅依據(jù)計算“免抵退”稅。若出口商品采用到岸價（CIF）或成本加運(yùn)費(fèi)（CNF）成交并記賬的，企業(yè)可先根據(jù)實際記賬收入申報辦理免稅申報手續(xù)。當(dāng)期支付的國外運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、傭金一律沖減外銷收入，但不參與平時的免抵退稅計算。而在一定時點(diǎn)（通常在年末）對其進(jìn)行結(jié)算調(diào)整免抵退稅。對出口業(yè)務(wù)較少的企業(yè)，也可將國外運(yùn)保傭與每筆銷售對應(yīng)起來（可以提運(yùn)單號或出口發(fā)票號為關(guān)聯(lián)）進(jìn)行免稅申報，即每一筆免稅明細(xì)申報后跟一筆運(yùn)、保、傭沖減的記錄（負(fù)數(shù)反映，調(diào)賬標(biāo)志為“國外費(fèi)用沖減”），此時該沖減記錄參與不予抵扣稅額的計算，年終不再調(diào)整。
（四）出口銷售退回商品
　　出口銷售后，如因特殊原因，經(jīng)雙方協(xié)定同意，退回原貨或另換新貨，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理。（1）對已同意全部退還的商品，業(yè)務(wù)部門在收到對方提運(yùn)單時，應(yīng)即交由儲運(yùn)部門辦理接貨及驗收、入庫等手續(xù)，財會部門應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額沖減出口外銷收入。對退貨的原出口運(yùn)保費(fèi)和傭金，應(yīng)按原沖銷金額作調(diào)增出口銷售收入處理；退貨所發(fā)生的運(yùn)保費(fèi)，如是對方負(fù)擔(dān)的不作處理，由我方承擔(dān)的經(jīng)批準(zhǔn)后作營業(yè)外支出處理。（2）退回調(diào)換商品，不論部分或全部，除應(yīng)先按上述方法處理外，在重新發(fā)貨時。應(yīng)按重新出口處理。如果調(diào)換的是品種數(shù)量且成本相同的商品，在退回入庫及調(diào)換商品發(fā)運(yùn)時，也可簡化處理。對退回的商品作增加產(chǎn)成品處理，對調(diào)換發(fā)運(yùn)的商品作發(fā)出產(chǎn)成品處理，不對出口銷售進(jìn)行調(diào)整。但調(diào)換發(fā)運(yùn)商品如發(fā)生國外運(yùn)保傭的，對退貨的原出口運(yùn)保傭應(yīng)調(diào)出作為營業(yè)外支出處理。同時調(diào)增出口外銷收入。（3）跨年度發(fā)生的出口銷售退回應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行核算，調(diào)減以前年度利潤在“利潤分配——未分配利潤”中支出，調(diào)增上年度利潤在按規(guī)定繳納所得稅后增加“利潤分配——未分配利潤”。
?。ㄎ澹╀N售賬簿的設(shè)置
　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)出口業(yè)務(wù)設(shè)置自營出口銷售明細(xì)賬、委托代理出口銷售明細(xì)賬、來料加工出口銷售明細(xì)賬、深加工結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售明細(xì)賬，一般采用多欄式賬頁記載外銷收入有關(guān)情況，內(nèi)、外銷必須分別記賬，按不同征稅率和退稅率分賬頁分別核算出口外銷收入，并在摘要欄內(nèi)詳細(xì)記載每筆出口銷售和運(yùn)保傭沖減的詳細(xì)情況，以便國稅機(jī)關(guān)審核出口退（免）稅。

出口企業(yè)是在收齊了裝箱單、發(fā)票、報關(guān)單，并辦妥交單手續(xù)后確認(rèn)外銷收入的，而不是根據(jù)會計準(zhǔn)則的要求按成交方式來確認(rèn)外銷收入。無論是外貿(mào)公司還是生產(chǎn)企業(yè)都普遍存在出口收入入賬滯后的問題，這主要有以下三方面原因：企業(yè)出口業(yè)務(wù)流程與會計、稅務(wù)規(guī)定不一致；企業(yè)內(nèi)部管理關(guān)系未理順，各部門間銜接不連貫；企業(yè)過分追求穩(wěn)健性原則以及對會計政策的誤解也是一個因素。為解決上述問題，應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：
　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)對新準(zhǔn)則等制度的學(xué)習(xí)
　　新準(zhǔn)則和新制度對外銷收入的會計處理進(jìn)行了改進(jìn)，對于會計人員而言，認(rèn)識、掌握、運(yùn)用稅法和新準(zhǔn)則需要一定的時間，企業(yè)應(yīng)提供會計人員培訓(xùn)的機(jī)會，讓其學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則等制度，更新原有會計觀念，強(qiáng)化核算技能，做到與時俱進(jìn)。
　　（二）規(guī)范出口銷售額的確認(rèn)
　　出口企業(yè)出口商品的銷售額，以出口發(fā)票計算的離岸價為準(zhǔn)。企業(yè)出口商品，必須以出口發(fā)票上的離岸價為計稅依據(jù)計算“免抵退”稅額，若出口商品采用離岸價以外價格成交并記賬的，當(dāng)期支付的國外運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、傭金要沖減當(dāng)期出口銷售額。
　?。ㄈ┟鞔_外銷收入的確認(rèn)
　　新政策不斷出臺，相關(guān)部門應(yīng)對外銷收入的確認(rèn)有更詳細(xì)的歸納，注意分清應(yīng)該計入和不應(yīng)該計入出口退稅的范圍，進(jìn)而做出清楚的說明。


排版｜關(guān)務(wù)瞭望

文案｜Cissy

拆解貿(mào)易平衡與關(guān)務(wù)合規(guī)的生態(tài)美學(xué)