商品歸類在進出口活動中的地位極為重要，商品歸類編碼決定了貨物的稅負大小、貿(mào)易管制要求以及出口退稅率的適用，它不僅是進出口環(huán)節(jié)交易成本的關鍵因素，對一些通過退稅獲取經(jīng)營利潤的企業(yè)而言，商品歸類直接決定了出口貿(mào)易的可行性。然而，歸類規(guī)則又極具技術難度，商品中的任何細節(jié)差別都可能導致不同歸類，從而產(chǎn)生進出口活動的不確定性。舉例而言，如上海的一家出口企業(yè)，這些年一直在上?？诎冻隹陔娮觾x器類產(chǎn)品，公司查詢了同行及國外廠商的歸類，確定了自己的商品歸類號，這些年海關一直沒有提出異議，但是今年年初，海關稅管中心認為公司出口的稅號不對，依照海關認定的稅號，公司的退稅只有5%，而公司申報的稅號退稅有10%，由此啟動了對進出口企業(yè)近三年海關歸類申報情況的專項稽查。如稽查認定商品HS編碼不實，引發(fā)的法律后果主要有如下：

（一）追征稅款：依照《中華人民共和國海關法》第六十二條“進出口貨物、進出境物品放行后，海關發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款，應當自繳納稅款或者貨物、物品放行之日起一年內(nèi)，向納稅義務人補征。因納稅義務人違反規(guī)定而造成的少征或者漏征，海關在三年以內(nèi)可以追征。并按日萬分之五的比例追加滯納金。”

（二）行政處罰：依照《中華人民共和國海關行政處罰實施條例》第15條：“進出口貨物的品名、稅則號列、數(shù)量、規(guī)格、價格、貿(mào)易方式、原產(chǎn)地、啟運地、運抵地、最終目的地或者其他應當申報的項目未申報或者申報不實的，分別依照下列規(guī)定予以處罰，有違法所得的，沒收違法所得： ……（4）、影響國家稅款征收的，處漏繳稅款30%以上2倍以下罰款?！?br>



鑒于歸類商品編碼的不同，對應的監(jiān)管條件及稅則稅率適用的不一樣，為獲取非法利益，存在當事人故意不向海關如實申報商品編碼。但在實踐中，我們也發(fā)現(xiàn)很多當事人為迅速出貨，避免延誤交貨期，產(chǎn)生違約金或額外承擔出運港費用，往往會通過委托所謂“有強大通關實力”的報關公司及報關員，依照其提供的編碼進行申報，且一直沒有收到現(xiàn)場海關審單人員的質(zhì)疑，從而以為商品歸類不會發(fā)生爭議?；蛘呙孕努F(xiàn)場海關官員口頭給出的歸類決定，并未要求相應的歸類決定書，造成日后被海關行政處罰時無法抗辯。




為給收發(fā)貨人或其代理人申報進出口商品編碼提供參考，海關總署自2016年開始推行在電子口岸預錄入系統(tǒng)（QP）中增加了“歸類先例查詢功能”，該系統(tǒng)的特點是收發(fā)貨人或其代理人在向海關申報進出口貨物時，可以通過該功能選取與本企業(yè)進出口商品相同的歸類先例數(shù)據(jù)進行歸類申報。該系統(tǒng)僅限于《中華人民共和國進出口稅則》第80、81、82章商品，且涉及公式定價、特案以及尚未實現(xiàn)電子聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定項下原產(chǎn)地證書或者原產(chǎn)地聲明的，不納入試點范圍。值得注意的是，該系統(tǒng)提供的先例數(shù)據(jù)并非強制性要求，收發(fā)貨人或其代理人如不選取歸類先例數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)申報的，也可按現(xiàn)有規(guī)定自行申報歸類。

實踐中，一些公司對于發(fā)生商品歸類編碼爭議是否會導致海關追加處罰仍存在僥幸心理，多以為貨物貨值不大，即使被海關處罰后，罰金也不會過高，所以不會尋求律師的幫助。但是，海關無論是依照《中華人民共和國海關法》行使稽查權還是依照《海關行政處罰實施條例》行使追加處罰權，對于長期從事商品進出口的公司而言，都不會僅針對一筆進出運貨物進行處理。因此，公司應當充分意識到海關處罰的高風險性，在受到海關質(zhì)疑時，應當馬上將爭議告知律師，由律師把握分析。

我們作為專業(yè)的海關律師團隊，提出如下建議：




第一、確定正確的商品信息

歸類規(guī)則之所以技術性強，是因為規(guī)則涉及的商品細節(jié)條件繁多，我們常將商品歸類解釋為商品品名對應的編號，其實不是太準確，很多同一品名的商品在不同細節(jié)條件下，實際適用不同的歸類編號，即品名與歸類編號之間不總是一一對應關系，比如同樣是品名為“巧克力”，“白巧克力”和“黑巧克力”的歸類就有天壤之別，它們甚至不屬于一個章節(jié)。這就要求實施歸類者充分掌握商品的一切必要信息后才開始著手歸類。實踐中，大多數(shù)企業(yè)的歸類人員并不直接接觸產(chǎn)品，而是被動的從其他部門得到商品情況的告知，以簡單籠統(tǒng)的商品信息進行歸類，這樣往往存在歸類錯誤的風險隱患。我們在執(zhí)業(yè)中注意到，有些企業(yè)成立了由采購、生產(chǎn)、銷售各環(huán)節(jié)相關部門的聯(lián)席會議，由關務人員主導對商品信息進行全面收集和研析，在此基礎上決定歸類編號，這種模式實值推薦。




第二、重視歸類推導程序

之所以要重視歸類推導程序，是因為實踐中有太多的誤解，即將稅則書視作字典，拿到商品名稱后直接翻閱稅則，查找相同品名稅目來確定歸類，這樣往往會導致歸類錯誤。歸類活動具有法定的邏輯程序，比如根據(jù)歸類總規(guī)則一，首先通過類注、章注、品目條文來確定或者排除相關類、章及品目，然后在子目中層層推導，必要時根據(jù)歸類總規(guī)則三來判定多個品目之間的取舍等。不同的歸類程序?qū)嶋H上會得出不同的歸類結果，很多歸類錯誤并非對實體規(guī)則的疏忽，而是適用了錯誤的歸類程序。我們在執(zhí)業(yè)中注意到，有些企業(yè)根據(jù)歸類規(guī)則制定了嚴密的歸類程序，并將其作為企業(yè)工作規(guī)范的組成部分，這種制度一方面使得企業(yè)在歸類活動中的正確率得以提高，避免了原則性歸類錯誤;另一方面在發(fā)生歸類爭議時，便于回溯原因、及時配合海關進行歸類審核。




第三、掌握歸類依據(jù)

《進出口商品稅則》列示的類注、章注、品目條文是我們用以歸類的重要并且基本的依據(jù)。但是商品世界包羅萬象，且層出不窮，一本稅則不可能對涉及商品的細節(jié)作出詳細解釋，有鑒于此，《進出口稅則商品及品目注釋》 一書對稅則的所列商品及品目作了詳盡解釋，事實上擴充或者限定了稅則有關商品的范圍，值得注意的是，《品目注釋》不僅僅是一本注釋書，其內(nèi)容同樣具有法律效力，因此在歸類活動中，尤其是對于一些疑難商品，稅則必須配合《品目注釋》同時使用才能正確合法的進行歸類。此外，《中華人民共和國進出口稅則本國子目注釋》、海關總署發(fā)布的關于商品歸類的行政裁定、商品歸類決定也是歸類規(guī)則的組成部分，雖然這些文件涉及的商品范圍，比不上《品目注釋》全面周詳，但是隨著歷年積累，這類文件在歸類領域?qū)⑵鸬街匾饔茫髽I(yè)在歸類過程中也需要結合使用，反之，如果上述文件已經(jīng)明確列名的商品歸類，企業(yè)未按照規(guī)定申報的，就可能被定性為申報不實。




第四、完善的歸類記錄與更新

企業(yè)內(nèi)部良好的歸類管理制度，不僅有助于提高歸類準確率，同時也有利于與海關的溝通。比如存檔制度，企業(yè)確定歸類的過程往往也是一個交流的過程，不同部門、買賣雙方或者國內(nèi)外母子公司之間需要交流商品信息以便確定歸類，這些交流信息往往對證明商品歸類正確性具有重要作用，但實踐中，這些交流往往通過個人電子郵件進行，如果遇到人員調(diào)整，這些信息就容易散失，一旦海關要求補充說明歸類依據(jù)，就很難及時遞交有關信息。因此，歸類過程中的交流文件最好建立專門的企業(yè)存檔，在企業(yè)范圍內(nèi)可以查詢。再比如一些企業(yè)根據(jù)自身產(chǎn)品特點建立了歸類規(guī)則資料庫，既方便企業(yè)內(nèi)部查詢，也便于關務培訓。但是部分企業(yè)對歸類規(guī)則資料沒有定期更新，或者僅每年隨著稅則修訂更新一次，近年來海關商品歸類決定、裁定等文件往往一年內(nèi)不定期增補，一旦涉及歸類產(chǎn)品，企業(yè)往往就會發(fā)生歸類錯誤，因此，我們建議企業(yè)應當建立歸類政策動態(tài)跟蹤機制，使企業(yè)產(chǎn)品能夠隨時適應歸類規(guī)則的更新變化。