《財(cái)稅[2008]170號(hào)》規(guī)定，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入u201c應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）u201d科目。

以下內(nèi)容屬于歷史資料u2014u2014按照《財(cái)稅[2008]170號(hào)引》的規(guī)定，全國(guó)執(zhí)行消費(fèi)型增值稅。

根據(jù)u201c財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問(wèn)題的規(guī)定》的通知u201d（財(cái)稅[2004]156號(hào)），財(cái)政部制定了《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，現(xiàn)就有關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)處理歸納探討如下：

會(huì)計(jì)科目

（一）實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的企業(yè)，應(yīng)在u201c應(yīng)交稅金u201d科目下增設(shè)u201c應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅u201d明細(xì)科目，并在該明細(xì)科目下增設(shè)u201c固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額u201d、u201c固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出u201d、u201c已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額u201d等專(zhuān)欄。

u201c固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額u201d專(zhuān)欄，記錄企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)或應(yīng)稅勞務(wù)等而支付的、準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)或應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)固定資產(chǎn)應(yīng)沖銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。

u201c固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出u201d專(zhuān)欄，記錄企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)因某些原因而不能抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

u201c已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額u201d專(zhuān)欄，記錄企業(yè)已抵扣的固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的企業(yè)，應(yīng)在u201c應(yīng)交稅金u2014u2014應(yīng)交增值稅u201d科目下增設(shè)u201c新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額u201d專(zhuān)欄，該專(zhuān)欄用于記錄企業(yè)以當(dāng)年新增的增值稅額抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。

賬務(wù)處理

（一）進(jìn)項(xiàng)稅額

1、企業(yè)國(guó)內(nèi)采購(gòu)的固定資產(chǎn)，按照專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額入賬。購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的退貨，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

例（1） 、甲企業(yè)從國(guó)內(nèi)乙企業(yè)采購(gòu)機(jī)器設(shè)備一臺(tái)生產(chǎn)部門(mén)使用，專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款500000元，增值稅85000元，銀行存款支付。會(huì)計(jì)處理為：

借：固定資產(chǎn) 500000

應(yīng)交稅金u2014u2014應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85000

貸：銀行存款 585000

2、為購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按照可以抵扣的金額，借記u201c應(yīng)交稅金u2014u2014應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）u201d科目，按照應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)、工程物資等價(jià)值的金額，借記u201c固定資產(chǎn)u201d、u201c在建工程u201d、u201c工程物資u201d等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記相關(guān)科目。

例（2）、若上例為購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用5000元，取得發(fā)票。

則運(yùn)輸費(fèi)用可抵扣增值稅5000*11%=550元，會(huì)計(jì)處理為：

借：固定資產(chǎn) 4450

應(yīng)交稅金u2014u2014應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 550

貸：銀行存款 5000

3、企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按照專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記u201c應(yīng)交稅金u2014u2014應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）u201d科目，按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值（已扣除增值稅，下同），借記u201c固定資產(chǎn)u201d、u201c工程物資u201d等科目，如果捐出方代為支付了固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，則按照增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與固定資產(chǎn)價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記u201c待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值u201d等科目，如果接受捐贈(zèng)企業(yè)自行支付固定資產(chǎn)增值稅，則應(yīng)按支付的固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記u201c銀行存款u201d等科目，按接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的價(jià)值，貸記u201c待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值u201d科目。

例（3）、甲企業(yè)接受丙企業(yè)捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款500000元，增值稅85000元，如果丙企業(yè)代為支付了固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。會(huì)計(jì)處理為：

借：固定資產(chǎn) 500000

應(yīng)交稅金u2014u2014應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85000

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 585000

如果接受捐贈(zèng)甲企業(yè)自行支付固定資產(chǎn)增值稅

借：固定資產(chǎn) 500000

應(yīng)交稅金u2014u2014應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85000

貸：銀行存款 85000

待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 500000

4、企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記u201c應(yīng)交稅金u2014u2014應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）u201d科目，按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值，借記u201c固定資產(chǎn)u201d、u201c工程物資u201d等科目，按照增值稅與固定資產(chǎn)價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記u201c實(shí)收資本u201d等科目

例（4）、甲企業(yè)接受A公司投資轉(zhuǎn)入的汽車(chē)一輛，專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款100000元，增值稅17000元。會(huì)計(jì)處理為：

借：固定資產(chǎn) 100000

應(yīng)交稅金u2014u2014應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000

貸：實(shí)收資本 117000

5、企業(yè)購(gòu)進(jìn)用于自制固定資產(chǎn)的貨物，按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額，借記u201c應(yīng)交稅金u2014u2014應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）u201d科目，按照專(zhuān)用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入工程物資成本的金額，借記u201c工程物資u201d科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記應(yīng)付款或貨幣資金等類(lèi)型科目。購(gòu)入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

例（5）、甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料一批用于在建工程，專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款200000元，增值稅34000元。以銀行承兌匯票支付。

借：工程物資200000

應(yīng)交稅金u2014u2014應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000

貸：應(yīng)付票據(jù)234000

6、 企業(yè)購(gòu)入作為存貨核算的原材料等，如用于自行建造固定資產(chǎn)，則應(yīng)按該部分存貨的成本，借記u201c在建工程u201d等科目，貸記u201c原材料u201d等科目，對(duì)于與該部分原材料相對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)借記u201c應(yīng)交稅金u2014u2014應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）u201d科目，貸記u201c應(yīng)交稅金u2014u2014應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）u201d科目。

例（6）、企業(yè)將購(gòu)入作為存貨核算的原材料成本30000元，用于自建辦公大樓。

借：在建工程30000

應(yīng)交稅金u2014u2014應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 5100

貸：原材料30000

應(yīng)交稅金u2014u2014應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 5100

7、企業(yè)接受用于自制固定資產(chǎn)的應(yīng)稅勞務(wù)，按照專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記u201c應(yīng)交稅金u2014u2014應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）u201d科目，按照專(zhuān)用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額，借記u201c在建工程u201d科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記u201c應(yīng)付賬款u201d、u201c應(yīng)付票據(jù)u201d、u201c銀行存款u201d等科目。

8、企業(yè)進(jìn)口固定資產(chǎn)，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記u201c應(yīng)交稅金u2014u2014應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）u201d科目，按照專(zhuān)用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的金額，借記u201c固定資產(chǎn)u201d、u201c工程物資u201d等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記u201c應(yīng)付賬款u201d、u201c應(yīng)付票據(jù)u201d、u201c銀行存款u201d、u201c長(zhǎng)期應(yīng)付款u201d等科目。

（二）銷(xiāo)項(xiàng)稅額

1、企業(yè)將自制或委托加工的固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅或免稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記u201c在建工程u201d等科目，貸記u201c應(yīng)交稅金u2014u2014應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）u201d科目。

2、企業(yè)將自制、委托加工或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括接受捐贈(zèng)取得的固定資產(chǎn)及投資者投入的固定資產(chǎn)）作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)按視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算應(yīng)交的增值稅，借記u201c長(zhǎng)期股權(quán)投資u201d科目，貸記u201c應(yīng)交稅金u2014u2014應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）u201d科目。

3、企業(yè)將自制、委托加工或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)分配給股東或投資者，應(yīng)按視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算應(yīng)交的增值稅，借記u201c利潤(rùn)分配u2014u2014應(yīng)付普通股股利u201d科目，貸記u201c應(yīng)交稅金u2014u2014應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）u201d科目。

4、企業(yè)將自制、委托加工的固定資產(chǎn)用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)按視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算應(yīng)交的增值稅，借記u201c應(yīng)付福利費(fèi)u201d等科目，貸記u201c應(yīng)交稅金u2014u2014應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）u201d科目。

5、企業(yè)將自制、委托加工或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)按視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算應(yīng)交的增值稅，借記u201c營(yíng)業(yè)外支出u201d科目，貸記u201c應(yīng)交稅金u2014u2014應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）u201d科目。

例（7）、甲企業(yè)以自制的新固定資產(chǎn)鏟車(chē)一部?jī)r(jià)值10000元，用于本企業(yè)辦公樓的建設(shè)。

借：工程物資11700

貸：固定資產(chǎn) 10000

應(yīng)交稅金u2014u2014應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1700

6、企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)已按規(guī)定將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記入u201c應(yīng)交稅金u2014u2014應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）u201d科目的，如果相關(guān)固定資產(chǎn)專(zhuān)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或?qū)Ｓ糜诿舛愴?xiàng)目和專(zhuān)用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)，以及將固定資產(chǎn)供未納入《規(guī)定》適用范圍的機(jī)構(gòu)使用等，應(yīng)將原已記入u201c應(yīng)交稅金u2014u2014應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）u201d科目的金額予以轉(zhuǎn)出，借記有關(guān)科目，貸記u201c應(yīng)交稅金u2014u2014應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）u201d科目。

企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，并按企業(yè)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

例（8）、承例1，若甲企業(yè)以此項(xiàng)固定資產(chǎn)專(zhuān)用于用于免稅項(xiàng)目。

借：固定資產(chǎn) 85000

貸：應(yīng)交稅金u2014u2014應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 85000

7、企業(yè)銷(xiāo)售本企業(yè)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，如該項(xiàng)固定資產(chǎn)原取得時(shí)，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已記入u201c應(yīng)交稅金u2014u2014應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）u201d科目的，銷(xiāo)售時(shí)根據(jù)計(jì)算確定的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額入賬。

企業(yè)銷(xiāo)售本企業(yè)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，如該項(xiàng)固定資產(chǎn)原取得時(shí)，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額未記入u201c應(yīng)交稅金u2014u2014應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）u201d科目的，但按稅法規(guī)定在銷(xiāo)售時(shí)允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)借記u201c應(yīng)交稅金u2014u2014應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）u201d，貸記u201c固定資產(chǎn)清理u201d科目；銷(xiāo)售時(shí)計(jì)算確定的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，應(yīng)借記u201c固定資產(chǎn)清理u201d科目，貸記u201c應(yīng)交稅金u2014u2014應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）u201d科目。

例（9）、承例1，一年后甲企業(yè)將該機(jī)器設(shè)備轉(zhuǎn)讓給B公司（屬于增值稅轉(zhuǎn)型范圍內(nèi)的行業(yè)），取得轉(zhuǎn)讓收入351000.

甲企業(yè)處理：

借：固定資產(chǎn)清理400000

累計(jì)折舊 100000

貸：固定資產(chǎn) 500000

借：固定資產(chǎn)清理51000

貸：應(yīng)交稅金u2014u2014應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 51000

借：銀行存款 351000

貸：固定資產(chǎn)清理351000

借：營(yíng)業(yè)外支出100000

貸：固定資產(chǎn)清理100000

B企業(yè)處理：

借：固定資產(chǎn) 300000

應(yīng)交稅金u2014u2014應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 51000

貸：銀行存款 351000

（三）期末結(jié)轉(zhuǎn)

按照規(guī)定，將應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵減未交增值稅時(shí)，如果足夠抵扣，則不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；否則借記u201c應(yīng)交稅金u2014u2014（未交增值稅）u201d科目，貸記u201c應(yīng)交稅金u2014u2014應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）u201d科目。