產(chǎn)成品的征稅籌劃

u201c產(chǎn)成品明細(xì)賬u201d一般按產(chǎn)品種類(lèi)、名稱(chēng)或存放地點(diǎn)設(shè)置一套既有數(shù)量又有金額的明細(xì)賬。該賬戶(hù)的借方反映產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫(kù)和其他轉(zhuǎn)入數(shù)，與u201c基本生產(chǎn)u201d、u201c待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈u201d等賬戶(hù)相對(duì)應(yīng)。貸方反映結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本和其他轉(zhuǎn)出數(shù)，與發(fā)出商品銷(xiāo)售待處理財(cái)產(chǎn)損失等賬戶(hù)相對(duì)應(yīng)。余額在借方，反映庫(kù)存產(chǎn)品實(shí)有數(shù)。產(chǎn)品入庫(kù)時(shí)，填制u201c產(chǎn)成品入庫(kù)單u201d，由財(cái)會(huì)部門(mén)和倉(cāng)庫(kù)分別登記入賬。平時(shí)倉(cāng)庫(kù)u201c產(chǎn)成品保管賬u201d只反映產(chǎn)品的收付存情況，待月終，財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)當(dāng)月u201c產(chǎn)品成本計(jì)算表u201d中單位成本計(jì)算當(dāng)月入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際成本，登記入庫(kù)單價(jià)和金額數(shù)。記借：產(chǎn)成品；貸：基本生產(chǎn)。發(fā)出產(chǎn)品時(shí)，則按加權(quán)平均法或先進(jìn)先出法確定發(fā)出產(chǎn)品的單位成本乘以發(fā)出數(shù)量計(jì)算發(fā)出產(chǎn)品金額，記借：u201c銷(xiāo)售（或發(fā)出商品）收入u201d，貸：u201c產(chǎn)成品u201d，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

對(duì)u201c產(chǎn)成品u201d的征稅籌劃，應(yīng)以u(píng)201c產(chǎn)成品明細(xì)賬u201d為中心，結(jié)合產(chǎn)品交庫(kù)單、出庫(kù)單、產(chǎn)品成本計(jì)算表、產(chǎn)品盤(pán)存表、銷(xiāo)貨發(fā)票等憑證，對(duì)照倉(cāng)庫(kù)u201c產(chǎn)品收付存保管賬u201d進(jìn)行分析，查明有無(wú)錯(cuò)記、漏記產(chǎn)品數(shù)量、金額等情況。

（一）產(chǎn)成品入庫(kù)的征稅籌劃

對(duì)產(chǎn)成品入庫(kù)的征稅籌劃分兩方面進(jìn)行：

（1）核實(shí)產(chǎn)品入庫(kù)數(shù)量，看入庫(kù)數(shù)量是否正確，有無(wú)漏記、少記入庫(kù)數(shù)量或?qū)⑼旯ぎa(chǎn)品轉(zhuǎn)為賬外物質(zhì)。征稅籌劃時(shí)，首先將u201c產(chǎn)品交庫(kù)單u201d與生產(chǎn)車(chē)間付出產(chǎn)成品數(shù)量相對(duì)照，該批完工產(chǎn)品是否全部入庫(kù)；然后，將u201c產(chǎn)品明細(xì)賬u201d收入數(shù)量與u201c產(chǎn)品交庫(kù)單u201d、u201c產(chǎn)品成本計(jì)算表u201d的完工產(chǎn)品數(shù)量以及倉(cāng)庫(kù)保管賬進(jìn)行對(duì)照檢查，看產(chǎn)品數(shù)量、等級(jí)是否相符，落實(shí)有無(wú)少轉(zhuǎn)數(shù)量的問(wèn)題。

（2）核實(shí)入庫(kù)產(chǎn)品成本。產(chǎn)成品成本應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，不得以估計(jì)成本代替實(shí)際成本。如果企業(yè)產(chǎn)品種類(lèi)多，規(guī)格復(fù)雜，也可采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算，但必須另設(shè)u201c產(chǎn)品成本差異u201d賬戶(hù)，反映計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額。平時(shí)產(chǎn)品入庫(kù)按計(jì)劃成本記賬，到了月末，再按發(fā)出產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本差異。但是有的企業(yè)既不計(jì)算在產(chǎn)品成本，也不核算產(chǎn)成品的實(shí)際成本，入庫(kù)時(shí)計(jì)劃成本由u201c基本生產(chǎn)u201d賬戶(hù)結(jié)轉(zhuǎn)　u201c產(chǎn)成品u201d賬戶(hù)，當(dāng)計(jì)劃成本偏高時(shí)，不僅影響產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本，而且還可能使u201c基本生產(chǎn)u201d賬戶(hù)出赤字。征稅籌劃中如果發(fā)現(xiàn)這類(lèi)問(wèn)題，應(yīng)責(zé)成企業(yè)調(diào)整。

其征稅籌劃方法如下：

①確定計(jì)劃成本與實(shí)際成本差異額。

可在查實(shí)最后一個(gè)月末在產(chǎn)品數(shù)量的基礎(chǔ)上計(jì)算期末在產(chǎn)品的實(shí)際成本，再與u201c基本生產(chǎn)u201d賬戶(hù)的期末額相比較，其差額即為產(chǎn)品的計(jì)劃成本與實(shí)際成本長(zhǎng)期累計(jì)的差異額。

②確定應(yīng)調(diào)整所得額。

確定企業(yè)長(zhǎng)期按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本而少轉(zhuǎn)利潤(rùn)的數(shù)額可按下列公式計(jì)算：

差異分?jǐn)偮?差異額÷（期末產(chǎn)品計(jì)劃成本 本期發(fā)出商品計(jì)劃成本）×100%

期末產(chǎn)成品計(jì)劃成本應(yīng)分?jǐn)偟牟町愵~=期末產(chǎn)成品計(jì)劃成本×差異率

應(yīng)調(diào)整的所得額=差異額u2014期末產(chǎn)品計(jì)劃成本應(yīng)分?jǐn)偟牟町愵~

另一方法是在查實(shí)最后一個(gè)月完工入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際單位成本的基礎(chǔ)上，按下面公式計(jì)算：

期末產(chǎn)成品實(shí)際成本=期末產(chǎn)成品數(shù)量×本月完工產(chǎn)品實(shí)際單位成本

期末產(chǎn)成品計(jì)劃成本應(yīng)分?jǐn)偟牟町愵~=期末產(chǎn)成品計(jì)劃成本u2014期末產(chǎn)成品實(shí)際成本

應(yīng)調(diào)整利潤(rùn)額=差異額u2014期末產(chǎn)成品計(jì)劃成本應(yīng)分?jǐn)偟牟町愵~

這種方法比較簡(jiǎn)便，適用于各月的期末在產(chǎn)品比較均衡的企業(yè)，對(duì)期初和期末在產(chǎn)品成本可以略而不計(jì)，但準(zhǔn)確性較差。

（二）產(chǎn)成品發(fā)出的征稅籌劃

產(chǎn)成品發(fā)出，無(wú)論是銷(xiāo)售還是自用，都應(yīng)通過(guò)銷(xiāo)售賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。產(chǎn)成品發(fā)出的單位成本應(yīng)按加權(quán)平均法或按先進(jìn)先出法計(jì)算。征稅籌劃時(shí)，應(yīng)注意有無(wú)少轉(zhuǎn)銷(xiāo)售數(shù)量，多轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本等問(wèn)題。

以u(píng)201c產(chǎn)成品明細(xì)賬u201d付出欄、u201c產(chǎn)品出庫(kù)單u201d、u201c產(chǎn)成品發(fā)出匯總表u201d、u201c產(chǎn)品銷(xiāo)售明細(xì)賬u201d、u201c發(fā)出商品u201d明細(xì)賬等核對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售數(shù)量，然后計(jì)算發(fā)出產(chǎn)成品的平均單位成本與月末產(chǎn)品結(jié)存的平均單位成本比較，是否一致或接近。如果結(jié)轉(zhuǎn)的成本偏高，則應(yīng)根據(jù)u201c產(chǎn)成品明細(xì)賬u201d數(shù)額，按加權(quán)平均法或先進(jìn)先出法計(jì)算出正確的應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本的單價(jià)，調(diào)整多轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售成本。

（三）產(chǎn)成品期末結(jié)存的征稅籌劃

對(duì)產(chǎn)成品期末結(jié)存的征稅籌劃，主要審查u201c產(chǎn)成品明細(xì)賬u201d結(jié)存欄的數(shù)量和余額有無(wú)異?，F(xiàn)象。

征稅籌劃可分為兩方面：一方面是先核實(shí)u201c產(chǎn)成品盤(pán)存表u201d，再將u201c盤(pán)存表u201d與倉(cāng)庫(kù)u201c保管賬u201d核對(duì)，核對(duì)時(shí)要注意前有無(wú)以白條頂庫(kù)存的情況。然后，將u201c產(chǎn)成品明細(xì)賬u201d與倉(cāng)庫(kù)u201c保管賬u201d或u201c產(chǎn)成品盤(pán)存表u201d核對(duì)一致；另一方面是檢查結(jié)存欄的平均單位成本，將期末數(shù)與期初數(shù)以及其他月份平均單位成本相比較，如果變動(dòng)較大，則應(yīng)采用企業(yè)的計(jì)算方法進(jìn)行復(fù)核。對(duì)結(jié)存欄出現(xiàn)有數(shù)量無(wú)金額或赤字金額，無(wú)數(shù)量赤字金額，有金額無(wú)數(shù)量和數(shù)量金額都是赤字等異常情況，應(yīng)查明是核算錯(cuò)誤還是多轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本或少轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本所造成。其征稅籌劃方法與檢查庫(kù)存材料異常余額的方法相同。